Gdy doradca podatkowy w godzinach pracy wspomina coś o APA to bardziej niż piwo w stylu American Pale Ale ma na myśli Advanced Pricing Agreement, czyli uprzednie porozumienie cenowe. 

Czym jest uprzednie porozumienie cenowe?

Uprzednie porozumienie cenowe to umowa zawierana przez przedsiębiorcę z Szefem Krajowej Informacji Skarbowej, w której organ akceptuje wybór i sposób stosowania metody ustalania ceny transferowej stosowanej w relacjach podatnika i podmiotów z nim powiązanych.

Pełni ono rolę podobną do dokumentacji cen transferowych, gdyż potwierdza zgodność stosowanych rozliczeń z danym podmiotem powiązanym z zasadą ceny rynkowej. Uzyskanie APA, w zakresie szczegółowo w niej ujętym, zwalnia podatnika z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez cały okres, w którym obowiązuje.

APA lekiem na limit wartości kosztów nabywanych usług niematerialnych od podmiotu powiązanego. 

W 2018 r. ustawodawca wprowadził do ustawy o CIT art. 15e, który wskazał, że określone kategorie kosztów dotyczących usług niematerialnych ponoszonych na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów z tzw. rajów podatkowych podlegają limitowaniu po przekroczeniu określonego progu kwotowego. 

Ograniczenie obejmuje usługi doradcze, reklamowe, koszty i opłaty związane z korzystaniem z wartości niematerialnych i prawnych (opłaty licencyjne), usługi przetwarzania danych, badania rynku, kontroli, a także wydatki na ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia. 

Limity kwotowe, do których podatnik może kwalifikować te wydatki jako koszt uzyskania przychodu to 3 mln zł i 5% EBITDA (zysku podatkowego). 

Ustawodawca wprowadził ten przepis na tyle nieprecyzyjnie, że z interpretacji podatkowych i twierdzeń fiskusa wynika, że podatnik sam ma zdecydować czy zalicza koszty do kwoty 3 mln zł, czy do wartości 5% podatkowego EBITDA. Sądy Administracyjne wyrażają stanowisko przeciwne względem skarbówki i korzystne dla podatnika mówiąc, że najpierw należy “wykorzystać” limit 3 mln zł, a następnie limitować koszty do 5% EBITDA.

Zaletą uprzednich porozumień cenowych było to, że w zakresie ujętym APA limity te nie obowiązywały, co nie tylko rozwiewało wątpliwości itnerpretacyjne w sprawie danego przedsiębiorcy, ale też de facto całkowicie niwelowało niedogodność związaną z limitowaniem kosztów.  

Jak polski ład namieszał przy APA? 

Przede wszystkim ustawodawca w drugiej wersji polskiego ładu usunął art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych co stanowi konsekwencję zapobieganiu Ministerstwa Finansów wypłacaniu tzw. ukrytej dywidendy. 

Wiązać to należy z nowym, nieujawnionym w pierwszej wersji projektu (poddanej konsultacjom społecznym) podatkiem CIT, który dotknie duże i złożone strukturalnie spółki osiągające niepropocjonalnie niski dochód względem przychodu albo osiągające stratę. 

Regulacja ta jest bardziej złożona i będzie poruszona w odrębnej publikacji.  

Regulacja art. 15e w dużej mierze została odwzorowana w nowym, aczkolwiek nie identycznie brzmiącym art. 24ca wprowadzającym minimalny podatek przychodowy wynoszący 10% kwoty stanowiącej sumę 4 % wartości przychodu z innych niż zyski kapitałowe oraz z “nadmiernych wydatków”, czyli nakładów ponoszonych na usługi niematerialne nabywane od podmiotu powiązanego. 

Co to oznacza dla przedsiębiorców, którzy uzyskali uprzednie porozumienie cenowe by chronić się przed limitami z art. 15e ustawy o CIT? 

Przepisy wprowadzające polski ład przewidują wprawdzie kontynuację nabytych przed 1 stycznia 2021 r. praw do odliczenia kosztów finansowania dłużnego określonych w art. 15e, niemniej jednak, nie wiadomo jaka będzie praktyka stosowania tego przepisu oraz jakie będzie kształtować się zainteresowanie APA w przyszłych latach. Przy tym nie należy zapominać, że uzyskanie APA to w praktyce kilkumiesięczny czas oczekiwania i łączny koszt liczony w dziesiątkach tysięcy złotych.

Ministerstwo uspokaja.

Na szczęście podatników główny ekonomista Ministerstwa Finansów zapewnia, że to nie jest nowa danina, a jedynie uszczelnienie przed optymalizacją. 

Konkludując, uszczelnienie ma mniej pejoratywny wydźwięk niż opodatkowanie, więc nie ma powodów do obaw. 

Rząd nawarzył przedsiębiorcom piwa, jednakże nie jest to przyjemne, lekkie i orzeźwiające American Pale Ale, a ciemny, mocny i ciężki trunek w stylu Russian Imperial Stout. 

*Autor niniejszej publikacji nie namawia do spożywania alkoholu, a do rześkiego i spokojnego spojrzenia na bieżące wydarzenia podatkowe.