Polski Ład, czyli kompleksowa nowelizacja systemu podatkowego, wprowadził do ustawy o podatku od osób prawnych kolejną zachętę podatkową – Opodatkowanie Spółek Holdingowych (tak nazywa się nowo dodany rozdział 5b ustawy o CIT). 

Ustawodawca przewidział dwa rozwiązania prawne, które mają ułatwić funkcjonowanie spółek holdingowych:

– zwolnienie z opodatkowania 100% zysków ze zbycia udziałów w spółce zależnej;

– zwolnienie z podatku 95% kwoty otrzymanych dywidend (od spółek krajowych jak i zagranicznych) – art. 24n ustawy o CIT- o tym jest dzisiejszy wywód.

Zwolnienie pod pewnymi warunkami..

Ważne są warunki, jakie musi spełnić Spółka Holdingowa (spółka matka -art. 24m pkt 2 ustawy o CIT), między innymi: forma prawna i nie korzystanie ze zwolnień dywidendowych, o których mowa w art. 20 ust.3 i art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Art. 22 ust. 4 CIT-u to znane od parunastu lat zwolnienie dywidendowe dla dywidend otrzymanych od polskich spółek córek- zakłada pełne zwolnienie (100%) otrzymanych dywidend od spółki córki pod warunkiem, że spółka matka posiada w spółce córce co najmniej 10% udziałów przez co najmniej 2 lata. 

Czy są jakieś haczyki?

Spółka Holdingowa może korzystać z nowego zwolnienia dywidendowego, jeżeli posiada co najmniej 10% udziałów w spółce córce przez co najmniej rok+ brak stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 CIT-u.

Art. 22 ust. 4 CIT-u jest precyzyjny i nawet w obecnym brzmieniu stanowi, że przy spełnieniu określonych warunków: “zwalnia się od podatku dochodowego…”

Oznacza to, że podatnik (spółka matka) nie ma wyboru czy chce skorzystać z tego zwolnienia czy też nie- jeżeli spełnia warunki określone w ww. przepisach to jest z tego podatku zwolniony.

Wróćmy do przepisów regulujących spółkę holdingową (art. 24m i 24n CIT-u) – wskazuje się, że by skorzystać ze zwolnienia 95% kwoty dywidendy spółka holdingowa nie może korzystać ze zwolnienia z art. 22 ust. 4- do którego to zwolnienia jest zobowiązana jeżeli spełni warunki.  

W przepisach 24m i 24n CIT-u nie przewidziano wyłączenia stosowania art. 22 ust. 4 CIT-u. 

Poniższa tabela obrazuje różnice między komentowanymi przepisami.

W pewnym uproszczeniu – by skorzystać ze zwolnienia dywidendowego przewidzianego w przepisach o spółce holdingowej trzeba wypłacić dywidendę po pierwszym roku posiadania udziałów i od razu sprzedać je żeby tylko nie spełnić warunków z art. 22 ust.4 CIT-u. 

Kolizja tych przepisów będzie realnie zauważalna, gdy polska spółka będzie posiadać udziały zarówno w polskich spółkach i spółkach zagranicznych jednocześnie. Korzystanie ze zwolnienia z art. 22 ust. 4 od polskich spółek pozbawi prawa do korzystania zwolnienia z dywidend od spółek zagranicznych na podstawie nowych przepisów.

Korzystając z obu tych zwolnień należy pamiętać o tzw. małej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, co oznacza, że jedynym lub jednym z głównych celów naszego działania nie może być uniknięcie opodatkowania i nie możemy działać sztucznie i sprzecznie z przedmiotem i celem ustawy podatkowej.

Na dzień 23 stycznia 2022 r. w przedmiotowej sprawie brak jest objaśnień Ministerstwa Finansów, interpretacji podatkowych oraz jakichkolwiek komentarzy ze strony ustawodawcy.