W praktyce gospodarczej bardzo często pracodawcy przekazują pracownikom prezenty z okazji określonych wydarzeń – świąt, ślubu, narodzin dziecka, jubileuszu pracy czy przejścia na emeryturę. W związku z przekazaniem takich upominków powstaje pytanie w jaki sposób pod kątem podatkowym pracodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma podejść do takiej sytuacji. W praktyce bowiem skutki podatkowe będą się różniły od tego czy mamy do czynienia z przychodem ze stosunku pracy czy z darowizną przekazaną przez pracodawcę na rzecz pracownika.

Wskazówki wynikające z wyroku TK z dnia 8 lipca 2014 roku, sygn. K 7/13

Wyrok TK o sygn. K 7/13 dotyczył warunków opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników. W wyroku tym TK analizując kwestie powstania przychodu podlegającego po stronie pracowników opodatkowaniu PIT odwołał się do natury stosunku pracy. TK podkreślił że co do zasady pracodawcy (poza pewnymi wyjątkowymi sytuacji) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Dla stosunku pracy typowe jest że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko postać pieniężną, ale również postać świadczeń nieodpłatnych – które są postrzegane jako jego element. Jednocześnie TK podkreśla, że mogą się zdarzyć sytuacje w których pracodawca z uwagi na szczególne okoliczności (np. z okazji jubileuszu zatrudnienia) chce obdarować konkretnego pracownika (np. wręczając mu zegarek). W takiej sytuacji jak wskazuje TK korzyść otrzymaną przez pracownika należałoby potraktować jako darowiznę podlegającą pod opodatkowanie zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn.

Dyrektor KIS powołuje się na wyrok TK sygn. K 7/13

W interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2024 roku, nr 0112-KDIL2-1.4011.335.2024.1.KF przedstawiony został następujący stan faktyczny. Spółka – pracodawca przekazuje okolicznościowe prezenty rzeczowe dla pracowników, np. z okazji świąt, ślubu, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę czy celebrowania jubileuszu pracy. Spółka w stanie faktycznym wskazała, że przekazywane upominki nie stanowią formy wynagrodzenia za pracę, przysługują każdemu pracownikowi i nie wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika, a ich celem nie jest motywowanie pracowników. Ponadto, przekazanie prezentów jest zawsze wynikiem decyzji Spółki i nie jest gwarantowane. Pracodawca wskazał, że w jego ocenie upominki wiążą się z chęcią celebrowania z pracownikiem ważnych wydarzeń bądź okoliczności w jego życiu. Skoro wręczanie prezentów nie następuje w związku ze stosunkiem pracy to stanowią one darowizny wyłączone spod przepisów PIT, a opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn. Dyrektor KIS powołując się na wyrok TK sygn. K 7/13 podkreślił, że skoro przekazywanie pracownikom prezentów nie stanowi elementu wynagrodzenia wynikającego z zawartej umowy o pracę, nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym, a ich celem jest obdarowanie pracownika w celu celebrowania święta lub innej ważnej okazji – po stronie pracownika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PIT, w związku z czym pracodawca nie będzie pełnił funkcji płatnika. Skutki podatkowe takiej sytuacji należy rozpoznawać na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podobne stanowisko zostało przedstawione również m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2024 roku 0111-KDIB2-2.4015.118.2024.5.DR; 0112-KDIL2-1.4011.574.2024.4.DJ.

Podsumowując

Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach podatkowych opiera się na wyroku TK sygn. 7/13 wskazując, że co do zasady świadczenia przekazywane przez pracodawców na rzecz pracowników stanowią przychód pracowników. Zasada ta nie dotyczy jednak świadczeń, które mają na celu uhonorowanie i docenienie pracownika z okazji niemającej związku z wykonywaną pracą (np. prezenty mające uhonorować ważne wydarzenia w życiu pracownika) – w tym przypadku w ocenie Dyrektora KIS dochodzi do darowizny na rzecz pracownika, wyłączonej spod opodatkowania PIT, lecz podlegającej pod opodatkowanie zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.