W praktyce gospodarczej bardzo często pracodawcy przekazują pracownikom prezenty z okazji określonych wydarzeń – świąt, ślubu, narodzin dziecka, jubileuszu pracy czy przejścia na emeryturę. W związku z przekazaniem takich upominków powstaje pytanie w jaki sposób pod kątem podatkowym pracodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma podejść do takiej sytuacji. W praktyce bowiem skutki podatkowe będą się różniły od tego czy mamy do czynienia z przychodem ze stosunku pracy czy z darowizną przekazaną przez pracodawcę na rzecz pracownika. Wskazówki wynikające z wyroku TK z dnia 8 lipca 2014 roku, sygn. K 7/13 Wyrok TK o sygn. K 7/13 dotyczył […]
Pożyczki w ramach estońskiego CIT wciąż ukrytym zyskiem – wyrok WSA w Warszawie z dnia 16.10.2024 r.
28 października 2024 | Dawid Garstecki
Ukryte zyski na gruncie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) to świadczenia wypłacane na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, które mogą zostać uznane za formę transferu zysku poza spółkę, bez formalnej dystrybucji zysków w formie dywidendy. Przepisy dotyczące ukrytych zysków mają na celu zapobieganie sytuacjom, w których wspólnicy wykorzystują mechanizmy finansowe, takie jak pożyczki, aby nieopodatkowane środki były wypłacane przez spółkę.
Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT ukrytym zyskiem jest świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany, w tym kwota pożyczki udzielonej przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT „beneficjentowi”.
W interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.253.2024.1.JMS) wnioskodawca zapytał Dyrektora KIS czy udzielona pożyczka podmiotowi powiązanemu stanowi ukryty zysk, jeśli została zawarta na warunkach rynkowych i ma uzasadnienie gospodarcze. Dyrektor KIS zajął stanowisko negatywne dla wnioskodawcy, który następnie zaskarżył wydaną interpretację do WSA w Warszawie. W dniu 16 października 2024 r. WSA w Warszawie wydał Wyrok (III SA/Wa 1826/24) oddalający skargę. Wyrok jest nieprawomocny, uzasadnienie nie zostało jeszcze opublikowane.
Najnowszy wyrok WSA w Warszawie w sprawie pożyczek w ramach estońskiego CIT stanowi ugruntowanie linii interpretacyjnej w tym obszarze, która jest niekorzystna dla podatników. Podobne stanowisko zawarto w innych wyrokach: Wyrok WSA w Poznaniu z 29.02.2024 r., I SA/Po 804/23 czy Wyrok WSA w Bydgoszczy z 12.03.2024 r., I SA/Bd 42/24.
Podsumowując, pożyczka udzielona wspólnikowi lub podmiotowi z nim powiązanemu przez spółkę opodatkowaną ryczałtem stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu. Nie ma znaczenia, że świadczenie ma uzasadnienie gospodarcze oraz że warunki pożyczki odzwierciedlają rynkowe parametry.
Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.