W praktyce gospodarczej bardzo często pracodawcy przekazują pracownikom prezenty z okazji określonych wydarzeń – świąt, ślubu, narodzin dziecka, jubileuszu pracy czy przejścia na emeryturę. W związku z przekazaniem takich upominków powstaje pytanie w jaki sposób pod kątem podatkowym pracodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma podejść do takiej sytuacji. W praktyce bowiem skutki podatkowe będą się różniły od tego czy mamy do czynienia z przychodem ze stosunku pracy czy z darowizną przekazaną przez pracodawcę na rzecz pracownika. Wskazówki wynikające z wyroku TK z dnia 8 lipca 2014 roku, sygn. K 7/13 Wyrok TK o sygn. K 7/13 dotyczył […]
Korekta VAT po wykreśleniu z wykazu podatników VAT – zmiana stanowiska przez Szefa KAS
7 listopada 2024 | Natalia Żuchowska
Wystąpienie z wnioskiem i otrzymanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora KIS nie oznacza jeszcze, że taka interpretacja będzie funkcjonowała w obrocie prawnym w niezmienionej treści. Jednym z uprawnień posiadanych przez Szefa KAS jest zmiana z urzędu interpretacji indywidualnej, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość. Szef KAS nie jest w tym zakresie ograniczony terminem i może dokonać takiej zmiany w dowolnym czasie, powinien jednak mieć na uwadze orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości UE. Do takiej zmiany interpretacji indywidualnej przez Szefa KAS doszło ostatnio – przeanalizujmy zatem jaka zmiana w praktyce organów podatkowych może w ślad za nią nastąpić w przyszłości.
Utrata statutu czynnego podatnika VAT oznacza brak prawa do korekty VAT
Takie stanowisko przedstawił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2023 roku, nr 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW. Wnioskodawca w zakresie przedstawionego stanu faktycznego zadał dwa pytania, z czego jedno dotyczyło kwestii czy podatnik ma prawo do złożenia korekty deklaracji JPK_VAT pomimo tego że nie prowadzi już działalności gospodarczej i został wykreślony z wykazu podatników VAT. Dyrektor KIS w wydanej interpretacji indywidualnej wskazał, że prawo do składania deklaracji oraz korekt deklaracji mają podmioty posiadające status podatnika VAT. W przypadku zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i wykreślenia z rejestru podatników VAT czynnych następuje w ocenie Dyrektora KIS utrata statusu podmiotu uprawnionego do składania deklaracji podatkowych i ich korekt – w związku z czym wnioskodawca nie był uprawniony do składania korekt deklaracji JPK_VAT po wykreśleniu z rejestru podatników VAT czynnych.
Odmienne stanowisko sądów administracyjnych
Odmienne stanowisko przedstawiały jednak sądy administracyjne w wydawanych przez siebie wyrokach. Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 19 stycznia 2023 roku, sygn. I FSK 1908/19 wskazano że kluczowe dla prawa podatnika do skorygowania złożonej deklaracji jest to, żeby prawo to zostało zrealizowane przed momentem przedawnienia tego zobowiązania. Okoliczność wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT nie ma znaczenia dla realizacji prawa do dokonania korekty deklaracji złożonej w czasie, gdy dany podmiot był zarejestrowanym podatnikiem. Tożsame stanowisko przedstawił również WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 19 czerwca 2019 roku, sygn. I SA/Bd 250/19. W wyroku tym podkreślono, że okoliczność wykreślenia takiego podatnika z rejestru jako podatnika VAT nie ma znaczenia dla realizacji prawa do dokonania korekty deklaracji dokonywanej do momentu przedawnienia. Prawo do złożenia korekty deklaracji przysługuje bowiem do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a nie do momentu wykreślenia podatnika z rejestru podatników.
Szef KAS zmienił interpretację wydaną przez Dyrektora KIS
W dniu 30 września 2024 roku Szef KAS dokonał zmiany wyżej wskazanej interpretacji indywidualnej w drodze pisma o sygn. DOP8.8013.2.2024, ponieważ stwierdził jej nieprawidłowość i niezgodność z orzecznictwem sądów administracyjnych. Szef KAS podkreślił, że okoliczność zmiany statusu podatnika nie ma znaczenia dla realizacji prawa do dokonania korekty deklaracji złożonej za okres, gdy dany podmiot był podatnikiem VAT, gdyż status należy ustalać według momentu powstania obowiązku podatkowego, a nie czasu składania korekty deklaracji. Tym samym w ocenie Szefa KAS pomimo zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i wykreślenia z rejestru podatników VAT czynnych wnioskodawca nie utracił statusu podmiotu uprawnionego do składania korekt JPK_VAT.
Podsumowując
Zmiana interpretacji indywidualnej dokonana przez Szefa KAS może oznaczać że w omawianym zakresie stanowisko sądów administracyjnych i organów podatkowych będzie od tej pory jednolite. Pozostaje mieć nadzieję że w codziennej praktyce organy podatkowe również będą uznawały możliwość dokonania korekty VAT po wykreśleniu podatnika z wykazu podatników VAT.
Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.