Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dnia 28 października 2022 wydał ciekawą interpretację podatkową (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.569.2022.3.AK) dotyczącą wypłaty dywidendy i zaliczki na poczet dywidendy w spółce opodatkowanej estońskim CIT.

Interpretacja wydana w sprawie spółki, która wybierając CIT estoński miała status małego podatnika (obrót brutto poniżej 2 mln EUR w poprzednim roku), ale w trakcie opodatkowania estońskim CIT uzyskała status dużego podatnika z uwagi na przekroczenie progu przychodów.

Status dużego lub małego podatnika w przypadku spółki opodatkowanej ryczałtem jest istotny ponieważ ma on wpływ na to czy spółka przy wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy zapłaci 10% czy 20% podatku, a finalnie – czy łączne opodatkowanie takiej dywidendy wypłaconej udziałowcowi wyniesie 20% lub 25% (PIT+CIT).

Fiskus twierdzi, że właściwą stawkę podatku wyznacza rok, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, nie ma natomiast znaczenia faktyczny moment wypłaty zysku, czy też rok za który dokonywana jest wypłata.

W sprawie podatnika fiskus nie zgodził się z twierdzeniami spółki, że w przypadku dokonania wypłaty zysku, powstałego w okresie opodatkowania Ryczałtem, ale starszego niż osiągniętego w poprzednim roku podatkowym, istotne w takim przypadku jest to, za jaki okres jest dokonywana wypłata zysku.

Reasumując, wypłacony zysk za pierwszy rok opodatkowania Ryczałtem będzie ustalony na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w drugim roku opodatkowania ryczałtem, bowiem to w nim będzie podejmowana uchwała o podziale wyniku finansowego. Natomiast faktyczna wypłata tego zysku lub rok za który jest wypłacany pozostaje bez wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu.

Co to oznacza w praktyce?

Jeżeli w poprzednim roku przychód brutto naszej spółki (liczony z VAT – em) nie przekroczył kwoty 2 mln EUR, więc w tym roku jesteśmy małym podatnikiem, ale spodziewamy się, że w tym roku przekroczymy ten próg i w przyszłym roku będziemy opodatkowani wg stawki wyżej to lepiej jest wypłacić zaliczkę na poczet dywidendy za ten rok jeszcze w trakcie tego roku podatkowego, dzięki czemu skorzystamy z niższej stawki podatkowej, niż gdybyśmy wypłacali od tego zysku dywidendę w terminie, tj. w następnym roku podatkowym.