Od 1 stycznia 2022 roku wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”) ulgę sponsoringową. Celem wprowadzenia tej ulgi była chęć pobudzenia wsparcia sportu, kultury oraz edukacji przez przedsiębiorców, którzy identyfikują się jako społecznie odpowiedzialni i prowadzący działalność z poszanowaniem interesów szerokiego kręgu interesariuszy. Stąd też potocznie określa się tę ulgę jako ulgę CSR – związaną ze społeczną odpowiedzialnością przedsiębiorstw (CSR – corporate social responibility).

Ulga sponsoringowa polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową, kulturalną w rozumieniu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.

Konstrukcja tej ulgi pozwala podatnikowi na odliczenie łącznie 150% poniesionych wydatków na działalność sponsoringową, najpierw w formie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 100%, a następnie do dodatkowego odliczenia połowy poniesionych kosztów od podstawy opodatkowania.

Jednakże kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, czyli z podstawowej działalności gospodarczej.

Warunki do skorzystania z ulgi

Zatem aby przedsiębiorca mógł zaliczyć wydatki do kosztów uzyskania przychodów i skorzystać z ulgi sponsoringowej, musi ponieść wydatki między innymi na:

• wsparcie klubu sportowego, na przykład żużlowego albo piłkarskiego;
• stypendium sportowe dla młodych sportowców;
• finansowanie instytucji kultury oraz działalność kulturalną realizowaną przez szkoły artystyczne;
• finansowanie stypendiów dla studentów lub finansowanie wynagrodzeń studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów.

Ponadto, żeby przedsiębiorca finansujący wynagrodzenia studentów odbywających w jego przedsiębiorstwie staże i praktyki mógł zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów, niezbędne jest zawarcie właściwej umowy przez przedsiębiorcę z uczelnią.

Innym warunkiem uznania poniesionych wydatków na działalność sponsoringową jako kosztów uzyskania przychodów i zastosowania odliczenia od podstawy opodatkowania jest ich definitywny charakter. Oznacza to, że koszty te mogą zostać odliczone tylko jeśli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ulga w zeznaniu podatkowym

Odliczenia kosztów dokonuje się w zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty, w pozycji 118. Jednocześnie podatnik zobowiązany jest do sporządzenia informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku na formularzu CIT-8/O i wykazania odliczonych kosztów w ramach ulgi sponsoringowej w pozycji 171.

Ulga sponsoringowa okiem organów podatkowych

Organy podatkowe przychylnie postrzegają działania przedsiębiorców zmierzające do finansowania działalności sportowej, kulturowej i edukacyjnej. Wydane dotychczas interpretacje indywidualne są korzystne dla podatników. Poniżej przedstawiono wnioski z wybranych interpretacji indywidualnych w zakresie ulgi CSR.

W interpretacji indywidualnej z dnia 16 marca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.28.2023.2.EJ) przedstawiono umowę pomiędzy szpitalem a klubem sportowym. Zgodnie z umową szpital będzie udzielać usług medycznych na rzecz klubu sportowego, natomiast klub sportowy zobowiązuje się do świadczenia usług promocyjno-reklamowych. Wartość wzajemnych świadczeń, na które będą wystawiane faktury, będzie równa.

Dyrektor KIS stwierdził, że usługi promocyjno-reklamowe są formą reklamy, co w konsekwencji może przełożyć się na wzrost liczby pacjentów i przychodów osiąganych przez szpital. Zatem wydatki szpitala na działalność sponsoringową na rzecz klubu sportowego mieszczą się w definicji kosztów uzyskaniach przychodów i mogą zostać w 50% odliczone od podstawy opodatkowania. Z kolei usługi medyczne świadczone przez szpital na rzecz klubu sportowego zmierzają do poprawy warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego, tym samym wpisują się w cele ulgi sponsoringowej w zakresie wspierania działalności sportowej.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.256.2022.2.KW) przedstawiono umowę pomiędzy spółką z sektora IT a klubem sportowym posiadającym formę prawną fundacji. Klub zamierza uczestniczyć w zawodach sportowych m.in. w wyścigach samochodowych o statusie Mistrzostw Polski w różnych kategoriach oraz zawodach międzynarodowych. Zgodnie z umową spółka z sektora IT przekaże na rzecz klubu sportowego 3 auta wyścigowe oraz zapłaci wynagrodzenie, z którego klub będzie pokrywał wydatki na cele statutowe. W zamian za otrzymane świadczenia klub między innymi będzie eksponował logo spółki, reklamował działalność sponsora w mediach społecznościowych oraz umożliwi sponsorowi uruchomienie podczas imprezy na jego własny koszt punktu informacyjnego dotyczącego sponsora.

Zdaniem Dyrektora KIS wydatki poniesione przez spółkę na podstawie zawartej umowy sponsoringowej, zgodnie z którą spółka przekaże klubowi sportowemu środki rzeczowe i pieniężne, a w zamian klub świadczyć będzie na rzecz spółki usługi reklamowe, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów i będą mogły zostać w 50% odliczone od podstawy opodatkowania.

W interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.670.2022.1.AND) podkreślono, że ulga sponsoringowa powinna stanowić efekt podejmowanych działań w ramach realizowanej strategii CSR. Z treści Pisma: „Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT”. Zatem poniesienie wydatku na działalność sportową, kulturową lub edukacyjną i w następstwie skorzystanie z ulgi nie powinno być celem samym w sobie, ale wynikać z przyjętej przez jednostkę długoterminowej strategii w zakresie CSR.

Podsumowanie

Ulga sponsoringowa to nagroda dla podmiotów, które podejmują działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu. Pozwala podatnikom na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 100% poniesionych wydatków na działalność sportową, kulturową i edukacyjną oraz dodatkowo 50% poniesionych z tego tytułu wydatków odliczyć od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Intencją ustawodawcy było wywołanie impulsu do wsparcia podmiotów, których celem statutowym jest działalność sportowa, kulturowa i edukacyjna. Wydaje się, że cel ten został osiągnięty, gdyż ulga ta cieszy się sporym zainteresowaniem. A jeśli to zainteresowanie wynika dodatkowo z realnej strategii i zaangażowania firm w obszar CSR, tym bardziej zachęcamy Wszystkich do jej stosowania.

Wykaz skrótów