Charakterystyka ulgi

Od 1 stycznia 2022 roku wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o CIT”) ulgę prowzrostową. Celem wprowadzenia tej ulgi było pobudzenie sprzedaży oferowanych produktów na obecnych oraz nowych rynkach. Zaznaczyć trzeba, że przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Mimo, iż ulga dotyczy nie tylko sprzedaży produktów na rynkach zagranicznych, ale także na rynku krajowym, to potocznie określa się ją ulgą na ekspansję.

Ulga prowzrostowa polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, jednak nie więcej niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Konstrukcja tej ulgi pozwala podatnikowi na odliczenie łącznie nawet 200% poniesionych wydatków związanych ze zwiększeniem przychodów ze sprzedaży, najpierw w formie zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 100%, a następnie do dodatkowego odliczenia poniesionych kosztów od podstawy opodatkowania, jednak nie więcej niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Warunki do skorzystania z ulgi

Skorzystanie z ulgi prowzrostowej możliwe jest po spełnieniu warunków dotyczących odbiorców, przychodów oraz kosztów.

Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów należy rozumieć odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Zatem odbiorcami produktów muszą być podmioty niezależne, czyli niepowiązane kapitałowo ani osobowo ze sprzedawcą.

Ponadto skorzystanie z ulgi jest możliwe pod warunkiem, że w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniesiono koszty zwiększenia przychodów, miały miejsce następujące sytuacje:

• zwiększyły się przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów albo,
• osiągnięto przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych albo
• osiągnięto przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Ulga prowzrostowa może być zastosowana w trzech sytuacjach – zwiększenia przychodów ze sprzedaży dotychczasowego produktu, osiągnięcia przychodów ze sprzedaży nowych produktów lub osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów na nowych rynkach. Przy ustalaniu spełnienia warunku dotyczącego przychodów uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podatnik, który skorzystał z odliczenia, ale nie spełnił warunku przychodów, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.

Kolejnym warunkiem skorzystania z ulgi prowzrostowej jest poniesienie określonych rodzajów kosztów. Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

• uczestnictwa w targach, w tym poniesione na organizację miejsca wystawowego, zakup biletów lotniczych dla pracowników, zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
• działań promocyjno-informacyjnych, takich jak zakup przestrzeni reklamowych, przygotowanie strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
• dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
• przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
• przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Jeśli podatnik ustala dochód w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub realizacją nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, wówczas do ulgi nie wlicza się wydatków uwzględnionych w kalkulacji powyższego dochodu.

Innym warunkiem uznania poniesionych wydatków na zwiększenie sprzedaży jako kosztów uzyskania przychodów i zastosowania odliczenia od podstawy opodatkowania jest ich definitywny charakter. Oznacza to, że koszty te mogą zostać odliczone tylko jeśli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ulga w zeznaniu podatkowym

Odliczenia kosztów dokonuje się w zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty, w pozycji 118. Jednocześnie podatnik zobowiązany jest do sporządzenia informacji o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach (przychodach) wolnych od podatku na formularzu CIT-8/O i wykazania odliczonych kosztów w ramach ulgi prowzrostowej w pozycji 168.

W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, ulga może być wykorzystana w ciągu 6 lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ulga prowzrostowa okiem organów podatkowych

Ulga prowzrostowa po raz pierwszy będzie mogła być uwzględniona w rozliczeniach podatkowych za 2022 rok. Należy jednak podkreślić, że w związku z krótkim cyklem życia ulgi prowzrostowej nie można w tym wypadku mówić o ugruntowanej linii interpretacyjnej. Poniżej przedstawiono wnioski z wybranych interpretacji indywidualnych w zakresie ulgi prowzrostowej.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.70.2023.2.KW) przedstawiono sytuację, w której spółka będąca producentem kosmetyków pod własną marką i posiadająca know-how, zleca wypełnienie opakowania kosmetykiem innemu podmiotowi. Zdaniem spółki wypełnienie opakowania jest tylko jednym z wielu elementów procesu produkcyjnego i nie zmienia to w istocie sytuacji, w której to spółka jest producentem kosmetyku. Dyrektor KIS stwierdził, że spółka nie wykonuje działalności produkcyjnej, lecz działalność handlową lub dystrybucyjną i zajmuje się sprzedażą gotowego już towaru handlowego a nie wytwarzaniem produktu, w związku z czym nie może zastosować ulgi prowzrostowej.

W interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.484.2022.2.DD) przedstawiono sytuację, w której spółka prowadząca działalność produkcyjną i handlową surowców chemicznych, które wykorzystywane są w różnych gałęziach przemysłu, zamierza dokonać zmian w oferowanych produktach (dodawanie lub zmiana parametrów) oraz rozpocząć samodzielną produkcję produktów, które dotychczas spółka nabywała od pośredników w celu odsprzedaży. Dyrektor KIS stwierdził, że koszty ponoszone przez spółkę w ramach przedstawionych planów mieszczą się w definicji ulgi prowzrostowej i tym samym mogę być odliczone od dochodu.

W interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.176.2022.3.KS) przedstawiono sytuację, w której spółka z branży cateringowej zamierza ponieść wydatki na reklamę w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży swoich produktów. Spółka uważa, że z uwagi na zwiększenie przychodu ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów będzie uprawniona do skorzystania z ulgi prowzrostowej. Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem spółki, ponieważ działania reklamowe, jakie prowadzi spółka mieszczą się w katalogu działań promocyjno-informacyjnych, o którym mowa w przepisach o uldze prowzrostowej.

Podsumowanie

Ulga prowzrostowa to zachęta dla podmiotów produkcyjnych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, a tym samym wejście z nowymi produktami na obecny rynek lub z obecnymi produktami na nowe rynki. Pozwala podatnikom na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 100% poniesionych wydatków na zwiększenie z tego tytułu przychodów ze sprzedaży oraz dodatkowo 100% poniesionych z tego tytułu wydatków odliczyć od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, jednak nie więcej niż 1 000 000 zł w danym roku podatkowym. Niewątpliwie ulga na ekspansję jest jedną z ciekawszych i bardziej korzystnych preferencji podatkowych dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych prowadzących działalność produkcyjną. Jednak w związku z licznymi kwestiami podnoszonymi w interpretacjach indywidualnych i dość częstym stanowiskiem negatywnym organów podatkowych, rekomendujemy skontaktowanie się doradcą podatkowym w celu uzyskania porady w tym zakresie.

Wykaz skrótów