Co do zasady podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jednocześnie ustawodawca wprowadził progi kwotowe, które obligują podmioty do sporządzenia takiej dokumentacji dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym – 10 mln dla transakcji towarowych i finansowych oraz 2 mln dla transakcji usługowych i pozostałych.

Ustawodawca przewidział także szereg zwolnień z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W art. 11n ust. 1 ustawy o CIT wskazano, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
c) nie poniósł straty podatkowej.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005). Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 ustawy o CIT zwolnienie podatkowe, o którym mowa w ust. 1 pkt 34a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

W interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2024.1.MBD) wnioskodawca zapytał Dyrektora KIS, czy jeśli posiada ważną decyzję o wsparciu, ale nie osiąga dochodów, to czy zastosowanie znajdzie zwolnienie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Jego zdaniem w roku bieżącym oraz latach następnych, w przypadku, gdy Wnioskodawca nadal nie będzie osiągał dochodów z działalności strefowej z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, będzie mu przysługiwała możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT.

Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe: „Wskazać należy, że w sytuacji posiadania decyzji o wsparciu brak dochodów podlegających zwolnieniu o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., nie uprawnia do stwierdzenia, że Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT. Z uwagi na fakt posiadania przez Spółkę ważnej decyzji o wsparciu na realizacje inwestycji, Spółka z mocy prawa, obligatoryjnie, korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. Zatem, nie mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 u.p.d.o.p”.

Podsumowując, posiadanie ważnej decyzji o wsparciu, nawet jeśli podmiot nie osiąga żadnych dochodów z tytułu działalności objętej tą decyzją, eliminuje możliwość zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.