Ten tytuł doskonale obrazuje jak w polskim ładzie zmieni się karta podatkowa dla części osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. 

Kilka słów o karcie podatkowej.

Jest to jedna z form opodatkowania, którą mogą wybrać przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. 

W ramach karty podatkowej wysokość podatku nie jest uzależniona od dochodu czy przychodu, a od stawki podatku przewidzianej w załączniku nr 3 do ustawy, rodzaju świadczonych usług i liczby mieszkańców miejscowości, z której świadczymy usługi.

Zgodnie z art. 23 ustawy, opodatkowanie w formie karty podatkowej mogą wybrać przedsiębiorcy prowadzący działalność usługową między innymi w zakresie: 

• fryzjerstwa, 
• ślusarstwa,
• naprawy i konserwacji urządzeń elektrycznych, 
• manicure, 
• pedicure, 
• usług transportowych, 
• edukacyjnych,

 a także lekarze, lekarze stomatolodzy, dentyści, weterynarze i inni przedstawiciele wolnych zawodów. 

To przykładowy katalog, szczegółowy znajduje się w załączniku nr 4 do ustawy, a pozostający w związku z nim załącznik nr 3 określa stawki podatku dla danego rodzaju usług.

Karta podatkowa posiada również szereg wyłączeń oraz zauważalną wadę- brak możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, jednak należy pamiętać, że nie każdy rodzaj usług wiąże się z dużymi kosztami uzyskania przychodów. 

To tylko niezbędna część o informacji o karcie podatkowej na potrzeby dalszych rozważań. 

Karta podatkowa, a wolne zawody.

W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne znajduje się definicja wolnego zawodu, która w art. 4 ust. 11 nie ogranicza się tylko do lekarzy, ale obejmuje także przykładowo radców prawnych, doradców podatkowych, architektów, pielęgniarki, inżynierów budownictwa, biegłych rewidentów i księgowych. 

Istotą definicji wolnego zawodu jest także to czy te osoby mogą świadczyć swoje usługi na rzecz innych przedsiębiorców. 

Do dnia 1 stycznia 2021 roku przepis wprost stanowił, że jeśli działalność działalność w ramach wolnych zawodów nie może być wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. 

Od 1 stycznia 2021 roku wskutek zmian w przepisach, tych, które wprowadziły między innymi estoński CIT i opodatkowały spółki komandytowe, ustawodawca wprowadził wiele korzystnych zmian w ustawie o zryczałtowanym podatku, m.in.:

• usunięto załącznik nr 2 do ustawy, który eliminował grupy usług, których nie można było wykonywać w ramach opodatkowania zryczałtowanym podatkiem przychodowym, 
• zwiększono z 250 tys. EUR do 2 mln EUR limit przychodów, do którego osiągnięcia można było pozostać “na ryczałcie”,
• zmieniono art. 4 ust. 11, czyli definicję wolnego zawodu- pozwolono by przedstawiciele wolnych zawodów mogli świadczyć swoje usługi na rzecz osób przedsiębiorców.

Szczególnie ta ostatnia zmiana spowodowała ogromny wzrost zainteresowania kartą podatkową wśród przedstawicieli wolnych zawodów. 
Wskutek zmiany tego jednego przepisu cała społeczność lekarzy, lekarzy lekarzy dentystów, położnych i pielęgniarek świadczących swoje usługi na rzecz klinik i szpitali w ramach swoich jednoosobowych działalności gospodarczych mogła wybrać kartę podatkową co znacznie przełożyło się na ich oszczędność podatkową.

Przykładowo, lekarz opodatkowany kartą podatkową, świadczący swoje usługi w wymiarze większym niż 96 godzin miesięcznie zapłaci w 2021 r. tylko 1248 zł podatku miesięcznie i to bez odliczenia składki zdrowotnej. Tylko tyle, bez względu na osiągnięty przychód czy dochód.

W związku z powyższym, wielu podatników wybrało tę formę rozliczeń, a część zachowawczo wnioskowała o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej mając nadzieję, na wybór karty podatkowej w roku 2022.

Co ma wspólnego karta podatkowa w polskim ładzie i kot Schrödingera? 

Eksperyment myślowy austriackiego fizyka Erwina Schrödingera polegał na umieszczeniu kota w zamkniętym pudełku z trucizną, co do której istnieje 50% szans, że ta trucizna się uwolni i zabije kota. 

Dopóki pudełko jest zamknięte i nie wiemy co zastaniemy w środku można przyjąć, że kot żyje i nie żyje jednocześnie. Innymi słowy, kot jest i nie jest jednocześnie. 

W pewnym sensie podobnie będzie z kartą podatkową wskutek polskiego ładu- będzie i nie będzie jednocześnie. 

Ustawodawca w projekcie polskiego ładu stanowi, że od roku 2022 nie będzie możliwe zdecydowanie się na opodatkowanie w formie karty podatkowej. Przedsiębiorcy, którzy stosują tę formę już w roku 2021 będą mogli kontynuować ją na zasadzie praw nabytych. Każda późniejsza zmiana formy opodatkowania przekreśli szansę na powrót do karty podatkowej bezpowrotnie. 

W teorii wszystko jest zrozumiałe– zmiana jest wprawdzie niekorzystna, ale przynajmniej pozostanie zasada praw nabytych.

Nie do końca, gdyż w przypadku usług lekarzy, lekarzy stomatologów, felczerów, pielęgniarek, położnych i techników dentystycznych nie będą mogli oni świadczyć swoich usług na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przebiegły ustawodawca nie modyfikował w tym zakresie kolejny raz definicji wolnego zawodu, a zamieścił to wyłączenie w załączniku nr 3 Część VIII do ustawy, który dotyczy właśnie tych grup zawodowych. 

Zatem, owszem medycy będą mogli pozostać na karcie podatkowej, ale de facto tylko Ci, którzy już w 2021 roku świadczyli usługi tylko na rzecz ludności. 

Można śmiało przyjąć, że dla tej konkretnej grupy zawodowej karta podatkowa jest i nie jest jednocześnie. 

Ustawodawca potrzebował kilku miesięcy by zrozumieć jak dużą korzyść dał medykom w 2021 roku i skrzętnie postanowił się z niej wycofać pozostawiając wizerunkową “furtkę” o kontynuacji karty podatkowej na zasadzie praw nabytych.