Przed kilkoma dniami Ministerstwo Finansów opublikowało wydaną dnia 8 października interpretację ogólną w sprawie opodatkowania wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe (sygn. PT1.8101.1.2021)

Czym w jest interpretacja ogólna? 

Jest to wydawana przez Ministra Finansów decyzja, uregulowana w Ordynacji Podatkowej, która, dąży do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. 

Zgodnie z art. 14a § 1 ust. 1 i 2 Ordynacji Podatkowej, interpretacja ogólna wydawana jest z urzędu lub na wniosek, a przy jej sporządzaniu uwzględniać należy orzecznictwo sądów, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (z tym ostatnim może być ostatnio problem, ale problem nie leży w brzmieniu Ordynacji).

Jeżeli ktoś zamierza złożyć wniosek o wydanie interpretacji ogólnej powinien pamiętać, że taki wniosek powinien zawierać uzasadnienie konieczności wydania interpretacji ogólnej, czyli przedstawienie problemu i wskazanie przepisów, których problem dotyczy. 

Dodatkowo, wniosek powinien wskazywać niejednolite stosowanie przepisów prawa podatkowego na przykładzie konkretnych decyzji, postanowień lub interpretacji indywidualnych wydanych w takich samych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych oraz w takich samych stanach prawnych

Czego dotyczył problem? 

Od wielu lat podatnicy mają problem z zakresem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. 

Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku (VAT) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. 

Podatnicy nie wiedzieli, gdy oni jako przedsiębiorcy wynajmują lokal innym przedsiębiorcy, który następnie wynajmuje się osobom fizycznym z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, podlega zwolnieniu z VAT-u. 

Jakie zdanie wyraził Minister Finansów? 

Podkreślono jak ważny jest cel najmu „istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez najemcę (usługobiorcę), a zatem to najemca w wynajmowanym lokalu powinien realizować własne cele mieszkaniowe.”

Ministerstwo Finansów wskazało, że usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.

Stanowisko to jest niekorzystne dla podatników. 

Czy interpretacja ogólna rozwiała wszystkie wątpliwości?

Nie. Ministerstwo Finansów miało okazję wypowiedzieć się, czy w prezentowanym przykładzie – usługach podnajmu podmiot będący pośrednikiem –przedsiębiorca najmujący od właściciela i wynajmujący osobom fizycznym na ich własne cele mieszkaniowe będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT. 

Interpretacje indywidualne w tym przypadku prezentują stanowisko korzystne dla podatników. Podnajem na rzecz osób fizycznych może już realizować przesłankę celów mieszkaniowych i może być zwolniony z VAT (zob. interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.59.2020.3.WN).

Ubolewać można, że Ministerstwo Finansów nie kontynuowało wątku i nie doprecyzowało także tej kwestii.