Co do zasady podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jednocześnie ustawodawca wprowadził progi kwotowe, które obligują podmioty do sporządzenia takiej dokumentacji dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym – 10 mln dla transakcji towarowych i finansowych oraz 2 mln dla transakcji usługowych i pozostałych. Ustawodawca przewidział także szereg zwolnień z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W art. 11n ust. 1 ustawy o CIT wskazano, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez […]
Pożyczki w ramach estońskiego CIT wciąż ukrytym zyskiem – wyrok WSA w Warszawie z dnia 16.10.2024 r.
28 października 2024 | Dawid Garstecki
Ukryte zyski na gruncie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) to świadczenia wypłacane na rzecz wspólników lub podmiotów powiązanych, które mogą zostać uznane za formę transferu zysku poza spółkę, bez formalnej dystrybucji zysków w formie dywidendy. Przepisy dotyczące ukrytych zysków mają na celu zapobieganie sytuacjom, w których wspólnicy wykorzystują mechanizmy finansowe, takie jak pożyczki, aby nieopodatkowane środki były wypłacane przez spółkę.
Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT ukrytym zyskiem jest świadczenie wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany, w tym kwota pożyczki udzielonej przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT „beneficjentowi”.
W interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.253.2024.1.JMS) wnioskodawca zapytał Dyrektora KIS czy udzielona pożyczka podmiotowi powiązanemu stanowi ukryty zysk, jeśli została zawarta na warunkach rynkowych i ma uzasadnienie gospodarcze. Dyrektor KIS zajął stanowisko negatywne dla wnioskodawcy, który następnie zaskarżył wydaną interpretację do WSA w Warszawie. W dniu 16 października 2024 r. WSA w Warszawie wydał Wyrok (III SA/Wa 1826/24) oddalający skargę. Wyrok jest nieprawomocny, uzasadnienie nie zostało jeszcze opublikowane.
Najnowszy wyrok WSA w Warszawie w sprawie pożyczek w ramach estońskiego CIT stanowi ugruntowanie linii interpretacyjnej w tym obszarze, która jest niekorzystna dla podatników. Podobne stanowisko zawarto w innych wyrokach: Wyrok WSA w Poznaniu z 29.02.2024 r., I SA/Po 804/23 czy Wyrok WSA w Bydgoszczy z 12.03.2024 r., I SA/Bd 42/24.
Podsumowując, pożyczka udzielona wspólnikowi lub podmiotowi z nim powiązanemu przez spółkę opodatkowaną ryczałtem stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu. Nie ma znaczenia, że świadczenie ma uzasadnienie gospodarcze oraz że warunki pożyczki odzwierciedlają rynkowe parametry.
Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.