Jednostki powiązane pod lupą …
Od stycznia 2018 r. zaczną obowiązywać nowe przepisy dotyczące ograniczenia prawa do zaliczania wydatków na usługi niematerialne (m.in. opłaty za znaki towarowe) do kosztów uzyskania przychodów w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi. W wyjaśnieniach do projektu ustawy wskazywano, iż ma to na celu wyeliminowanie sztucznego, nieuzasadnionego ekonomicznie, generowania kosztów spółkom „córkom” przez spółki „matki”. Jest to niewątpliwie przejaw polityki uszczelniania systemu podatkowego.
Limit 5% EBITDA na doradzwo, reklamę, znaki towarowe itd.
Do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został dodany art. 15e, który ogranicza – do wysokości 5% EBITDA – wysokość możliwych do zaliczenia w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów, dotyczących wydatków ponoszonych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych wynikających z:
1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości praw własności intelektualnej.
Warto zauważyć, że katalog usług nie jest zamknięty i dotyczy również świadczeń o podobnym charakterze. W praktyce będzie to oznaczało objęcie limitem szerszego zakresu usług, nie tylko tych wskazanych wprost.
Do 3 mln bez problemu
Limit ten znajdzie zastosowanie do wydatków na wyżej wymienione usługi oraz należności, których suma przekroczy w roku podatkowym kwotę 3 mln zł. Poniżej tej kwoty wydatki mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu na zasadach ogólnych.
Wydatki związane z wytworzeniem towaru bądź usługą
Istotne jest, iż limit ten nie dotyczy wydatków na w/w usługi, ponoszonych opłat i należności jeśli związane są bezpośrednio z wytwarzanym towarem lub świadczonymi usługami. Podatnicy zakupujący usługi na potrzeby produkcji towaru lub świadczonych przez spółkę usługi nie muszą przejmować się limitem.
Ponad limit
W sytuacji, gdy podatnik przekroczy w roku podatkowym kwotę 3 mln zł na wydatki na ww. usługi, opłaty i należności poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, będzie musiał wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów nadwyżkę ponad 5% EBITDA tj. wartości zysku operacyjnego powiększonego o amortyzację.
Możliwość rozliczenia w przyszłości
Ponadto kwota kosztów, nieodliczona w danym roku podatkowym podlegać będzie odliczeniu w kolejnych 5 latach podatkowych, na zasadach i w ramach obowiązujących w danym roku limitów wynikających z zastosowania art. 15e.
Trudno doszukiwać się korzyści we wprowadzanych zmianach. Jednak mając na uwadze pierwotne pomysły Ministerstwa Finansów, aby limit wynosił tylko 1,2 mln rocznie, to złagodzenie stanowiska należy przyjąć z ulgą.
Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.
