Takie stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 29 grudnia 2020 r.  (orzeczenie nieprawomocne) o sygn. I SA/Go 398/20.

Sąd stanął na stanowisku, że przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej można uwzględnić stratę z lat ubiegłych w ramach tego samego źródła przychodów.

Sprawa dotyczyła podatnika, który jest komandytariuszem w spółce komandytowej. Z tego tytułu osiąga przychód opodatkowany podatkiem liniowym. W zeznaniu rocznym PIT-36 rozliczył stratę, którą spółka osiągnęła w latach poprzednich. Natomiast na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej podatnik jako podstawę opodatkowania, wykazał dochód bez wykazania straty z lat poprzednich.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji wskazał, iż podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu wyłącznie o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2. Wobec tego, przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową podlegają odliczeniu wyłącznie składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy 7 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania). W rezultacie, przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się straty z lat ubiegłych, gdyż nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

WSA w Gorzowie Wielkopolskim nie zgodził się ze stanowiskiem wyrażonym w wydanej interpretacji. Sąd zajął następujące stanowisko:

Zasadnie również Strona wskazała, że skoro w art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołano się między innymi do art. 9 ust. 2 i 3 ustawy, jak również w art. 30h ust. 2 brak jest zastrzeżenia, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stosuje się art. 9 ust. 3 – to brak jest podstaw do przyjęcia, że ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów z działalności opodatkowanej podatkiem liniowym nie można dochodu obniżyć o stratę z lat poprzednich. Skoro podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych m.in. w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to zastosowanie ma również art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym dochód można obniżyć o wysokość straty z lat poprzednich z tego źródła przychodu.

Należy jednak mieć na uwadze, że odmienne stanowisko prezentują na ten moment organy podatkowe, w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo:

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2021 r. sygn 0114-KDIP3-2.4011.719.2020.1.MM

W związku z powyższym, suma dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie obejmuje strat osiągniętych w źródłach przychodów objętych zakresem daniny solidarnościowej, w związku z czym Wnioskodawca nie może pomniejszyć podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o stratę osiągniętą na zbyciu papierów wartościowych.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 listopada 2020 r. sygn 0115-KDIT3.4011.497.2020.2.JG

(…) przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się straty z lat ubiegłych, gdyż nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, Wnioskodawca nie może uwzględnić straty z działalności gospodarczej uzyskanej w latach ubiegłych na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej (…)

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2020 r. sygn. 0112-KDWL.4011.55.2020.1.DK

(…) suma dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie obejmuje strat osiągniętych w źródłach przychodów objętych zakresem daniny solidarnościowej, w związku z czym Wnioskodawca nie może pomniejszyć podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o stratę osiągniętą na zbyciu akcji i papierów wartościowych.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2020 r. sygn 0113-KDIPT2-3.4011.666.2020.1.GG

(…) Wnioskodawca w roku podatkowym 2019 osiągnął – z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej dochód przekraczający 1 000 000 zł, który został wykazany w złożonym przez podatnika zeznaniu podatkowym – PIT-36L. Równocześnie podatnik poniósł w 2019 r. stratę z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, która została wykazana w złożonym przez podatnika zeznaniu podatkowym – PIT-38. (…)nie może pomniejszyć podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o stratę poniesioną z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych wykazanej w zeznaniu rocznym PIT-38 za 2019 r.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.610.2020.1.KS

(…) przy obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się straty z lat ubiegłych, gdyż nie została ona wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, Wnioskodawca nie może uwzględnić straty z działalności gospodarczej z 2018 r. na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zarówno za 2019 r., jak i za 2020 r.

Z pewnością wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie jest dla najbogatszych światłem w tunelu.

Warto jednak poczekać na rozstrzygnięcie tej sprawy przed Naczelnym Sadem Administracyjnym.