Brak jednolitej linii orzeczniczej w zakresie kwalifikowania nagród i premii wypłacanych pracownikom z uporzednio opodatkowanych dochodów spółki powodował kontrowersje co do możliwości uznawania dokonanych wypłat za koszt uzyskania przychodu.
Uchwała NSA z dnia 22 czerwca 2015 roku, sygn. II FPS 3/15
Wszelkie wątpliwości powinna rozwiać wskazana wyżej uchwała, której teza brzmiała następująco: w świetle art. 7 ust. 2 i art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 40 i art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nagrody i premie wypłacone pracownikom przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tego podatnika. W podjętej uchwale NSA stanął na stanowisku, że wypłacane pracownikowi wszelkiego rodzaju nagrody i premie są swoistym wynagrodzeniem za dobrze wykonaną pracę, czego wynikiem jest osiągnięty dochód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wypłacone nagrody i premie spełniają wynikający z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunek uznania kosztu za koszt uzyskania przychodu w postaci poniesienia w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ stanowią charakter motywacyjny i służą osiągnięciu przychodów w kolejnych latach podatkowych. Ponadto NSA wskazał, że w regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest normatywnej podstawy do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wypłat nagród i premii wypłacanych z dochodu po opodatkowaniu.
Wątpliwości ciąg dalszy
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznając skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gliwicach z dnia 15 maja 2013 roku, sygn. I SA/Gl 33/13 zobowiązany był do uwzględnienia w tej sprawie treści uchwały II FPS 3/15, jednak w ocenie Sądu przeprowadzona wykładnia przepisów prawa podatkowego budzi poważne wątpliwości co do racjonalności zaprezentowanej wykładni prawa i dlatego nie może on podzielić stanowiska wyrażonego w tej uchwale. Korzystając z prawa przysługującego mu na mocy art. 269 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, postanowieniem z dnia 13 października 2015 roku, sygn. II FSK 3069/13, odroczył rozpoznanie skargi kasacyjnej od wyroku WSA i przedstawił składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sadu Administracyjnego zagadnienie prawne: czy w świetle art. 7 ust. 2 i art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 40 i art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przekazane pracownikom wypłaty (bez składki ZUS płaconej przez pracodawcę) z podziału wyniku finansowego netto (dochodu po opodatkowaniu) w miesiącu ich wypłaty stanowi koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?
Ponowna uchwała składu 7 sędziów NSA także korzystna dla podatników
W uchwale NSA z dnia 1 lutego 2016 roku, sygn. II FPS 5/15, skład siedmiu sędziów stwierdził, że nie znajduje podstaw do zmiany stanowiska zaprezentowanego w uchwale NSA z dnia 22 czerwca 2015 roku, sygn. II FPS 3/15, które w pełni aprobuje. W konsekwencji teza przyjętej uchwały brzmiała następująco: W świetle art. 7 ust. 2 i art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 40 i art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wypłacane pracownikom nagrody i premie z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych w miesiącu ich wypłaty. Ponadto, NSA we wskazanej uchwale doprecyzował kwestię możliwości zastosowania do wypłat metody kasowej, wskazując, że pracodawca może ją ująć w kosztach podatkowych w miesiącu wypłaty.
Ostateczne usunięcie sporów i rozbieżności orzeczniczych?
Podjęcie drugiej uchwały przez NSA w zakresie możliwości uznania nagród wypłacanych pracownikom z zysku za koszt uzyskania przychodu może świadczyć o ukształtowaniu się ugruntowanej linii orzeczniczej. Również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych podzielają przedstawione stanowisko NSA. Przykładowo, w wydanej w dniu 19 lutego 2016 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji indywidualnej, sygn. IPPB6/4510-418/15-2/AK, organ interpretacyjny uznał, że stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące możliwości uznania za koszt przychodu nagród z zysku wypłacanym pracownikom jest prawidłowe.
Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.
