Interpretacja ogólna w sprawie opodatkowania podatkiem VAT wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe

19 października 2021 |

Przed kilkoma dniami Ministerstwo Finansów opublikowało wydaną dnia 8 października interpretację ogólną w sprawie opodatkowania wynajmu nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe (sygn. PT1.8101.1.2021)

Czym w jest interpretacja ogólna? 

Jest to wydawana przez Ministra Finansów decyzja, uregulowana w Ordynacji Podatkowej, która, dąży do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. 

Zgodnie z art. 14a § 1 ust. 1 i 2 Ordynacji Podatkowej, interpretacja ogólna wydawana jest z urzędu lub na wniosek, a przy jej sporządzaniu uwzględniać należy orzecznictwo sądów, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (z tym ostatnim może być ostatnio problem, ale problem nie leży w brzmieniu Ordynacji).

Jeżeli ktoś zamierza złożyć wniosek o wydanie interpretacji ogólnej powinien pamiętać, że taki wniosek powinien zawierać uzasadnienie konieczności wydania interpretacji ogólnej, czyli przedstawienie problemu i wskazanie przepisów, których problem dotyczy. 

Dodatkowo, wniosek powinien wskazywać niejednolite stosowanie przepisów prawa podatkowego na przykładzie konkretnych decyzji, postanowień lub interpretacji indywidualnych wydanych w takich samych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych oraz w takich samych stanach prawnych

Czego dotyczył problem? 

Od wielu lat podatnicy mają problem z zakresem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. 

Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku (VAT) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. 

Podatnicy nie wiedzieli, gdy oni jako przedsiębiorcy wynajmują lokal innym przedsiębiorcy, który następnie wynajmuje się osobom fizycznym z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe, podlega zwolnieniu z VAT-u. 

Jakie zdanie wyraził Minister Finansów? 

Podkreślono jak ważny jest cel najmu „istotny jest sposób wykorzystywania nieruchomości przez najemcę (usługobiorcę), a zatem to najemca w wynajmowanym lokalu powinien realizować własne cele mieszkaniowe.”

Ministerstwo Finansów wskazało, że usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.

Stanowisko to jest niekorzystne dla podatników. 

Czy interpretacja ogólna rozwiała wszystkie wątpliwości?

Nie. Ministerstwo Finansów miało okazję wypowiedzieć się, czy w prezentowanym przykładzie – usługach podnajmu podmiot będący pośrednikiem –przedsiębiorca najmujący od właściciela i wynajmujący osobom fizycznym na ich własne cele mieszkaniowe będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o VAT. 

Interpretacje indywidualne w tym przypadku prezentują stanowisko korzystne dla podatników. Podnajem na rzecz osób fizycznych może już realizować przesłankę celów mieszkaniowych i może być zwolniony z VAT (zob. interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.59.2020.3.WN).

Ubolewać można, że Ministerstwo Finansów nie kontynuowało wątku i nie doprecyzowało także tej kwestii. 


Wpis nie stanowi porady ani opinii prawnej w rozumieniu przepisów prawa oraz ma charakter wyłącznie informacyjny. Stanowi wyraz poglądów jego autora na tematy prawnicze związane z treścią przepisów prawa, orzeczeń sądów, interpretacji organów państwowych i publikacji prasowych. Kancelaria Ostrowski i Wspólnicy Sp.K. i autor wpisu nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne skutki decyzji podejmowanych na jego podstawie.


Ta strona wykorzystuje pliki cookies. Poprzez kliknięcie przycisku „Akceptuj", bądź „X", wyrażasz zgodę na wykorzystywanie przez nas plików cookies. Więcej o możliwościach zmiany ich ustawień, w tym ich wyłączenia, przeczytasz w naszej Polityce prywatności.
AKCEPTUJ